专项附加扣除包括哪些？条件和标准是什么？

　　2019 年 1 月 1 日后，综合与分类相结合的个人所得税制正式实施。与分类税制相比，新税制将居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得纳入综合所得，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款。年度终了后纳税人进行汇算清缴，税款多退少补。同时，新增子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人六项与民生密切相关的专项附加扣除。

　　主要变化

　　一是新税法建立了对居民个人工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费四项劳动性所得实行综合计税的制度。为方便纳税人，尽可能实现绝大部分仅有一处工薪收入纳税人日常税款的精准预扣，扣缴义务人支付居民个人工资、薪金所得时，需按照“累计预扣法”规定预扣个人所得税，并按月办理全员全额扣缴申报、缴入国库。

　　二是新税法首次设立了子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人六项专项附加扣除。依据税法规定，居民个人提供专项附加扣除信息(大病疗除外)给任职受雇单位的，任职受雇单位作为扣缴义务人，应当依法在工资薪金所得按月预扣税款时进行扣除。

　　预扣

　　居民个人的工资、薪金所得个人所得税，日常采取累计预扣法进行预扣预缴;劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得个人所得税，采取基本平移现行规定的做法预扣预缴;非居民个人则依照税法规定计算并扣缴个人所得税。

　　汇算清缴

　　因综合所得预扣预缴个人所得税额与居民个人年度综合所得应纳税额的计算方法存在一定差异，国家税务总局日前发布《关于全面实施新个人所得税法若干征管衔接问题的公告》明确居民个人预缴税额与年度应纳税额之间的差额，年度终了后可通过综合所得汇算清缴申报，税款多退少补。

　　专项附加扣除政策的条件和标准

　　1.子女教育

　　子女只要符合以下情形之一，夫妻双方即可以享受子女教育专项附加扣除政策：

　　(1)子女年满 3 周岁以上至小学前，此时，不论是否在幼

　　儿园学习;

　　(2)子女正在接受小学、初中，高中阶段教育(普通高中、

　　中等职业教育、技工教育);

　　(3)子女正在接受高等教育(大学专科、大学本科、硕士

　　研究生、博士研究生教育)。

　　上述受教育地点，包括在中国境内和在境外接受教育。

　　扣除的标准和方式

　　每个子女，每月可扣除 1000 元。如果有多个符合扣除条件的子女，每个子女均可享受扣除。

　　具体由谁来扣除，父母双方可选择确定，既可以由父母一方全额扣除，也可以父母分别扣除总额的50%。

　　扣除方式确定后，一个纳税年度内不能变更。

　　如果是学前教育，可以享受该政策的起止时间为：子女年满 3 周岁的当月至小学入学前一月;

　　如果是全日制学历教育，则起止时间为子女接受义务教育、高中教育、高等教育的入学当月至教育结束的当月。

　　2.继续教育

　　在中国境内接受继续教育，有下列情形之一的，就可以享受继续教育专项附加扣除政策：

　　(1)如果正在接受学历(学位)继续教育，可以在接受教育期间(最长不超过 48 个月)按月扣除;

　　(2)如果接受的是资格类的继续教育，且在纳税年度内已经取得了技能人员、专业技术人员职业资格继续教育相关证书的，则可在取得证书的当月及以后月份可通过扣缴单位扣除;当然，也可以年度终了办理汇算清缴时扣除。而技能人员和专业技术人员职业资格的具体范围，要以人力资源社会保障部公布的国家职业资格目录为准。这些培训之外的兴趣培训支出，不在扣除范围内。

　　如果您接受的是学历(学位)继续教育，可享受扣除的起止时间为：学历(学位)继续教育入学的当月至学历(学位)继续教育结束的当月，但同一学历(学位)继续教育的扣除期限最长不能超过 48 个月。

　　如果您接受的是职业资格继续教育，则取得的技能人员、专业技术人员职业资格继续教育相关证书上载明的发证(批准)日期的所属年度，即为可以扣除的年度。需要提醒的是，专项附加扣除政策从 2019 年 1 月 1 日开始实施，您需要填报的是在此之后取得的职业资格继续教育证书。

　　扣除标准和方式

　　您接受的是学历(学位)继续教育，则每月可以扣除400 元;如果您接受的是职业资格继续教育，则在取得相关证书的当年，按年扣除 3600 元。

　　由于接受继续教育的纳税人一般都已经就业，因此，继续教育专项附加扣除一般由本人扣除。但有一个例外，如果您已经就业，并且正在接受本科以下学历继续教育，可以选择由您的父母扣除，也可以由您本人扣除。

　　3.住房贷款利息

　　您或者您的配偶，单独或者共同使用商业银行或住房公积金个人住房贷款，为自己或配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出允许扣除。这里的首套住房贷款，是指购买住房享受首套或首次贷款利率的住房贷款。如果您难以确定自有的住房贷款是否符合扣除条件，可以通过查阅贷款合同(协议)，或者向办理贷款的银行、住房公积金中心咨询等方式确认。

　　住房贷款利息支出，享受扣除政策的起止时间为：贷款合同约定开始还款的当月至贷款全部归还或贷款合同终止的当月，但扣除期限最长不得超过 240 个月。

　　扣除标准和方式

　　住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息支出期间，按照每月 1000 元的标准扣除，扣除期限最长不超过 240 个月。具体由谁来扣除，夫妻双方可以约定，可以选择由其中一方扣除，选择确定后，在一个纳税年度内就不能再变更了。

　　4.住房租金

　　如果您在主要工作城市租了住房，同时符合以下条件，就可以享受住房租金专项附加扣除政策：

　　(1)您以及您的配偶在主要工作的城市没有自有住房;

　　(2)您以及您的配偶在同一纳税年度内，均没有享受住房贷款利息专项附加扣除政策。也就是说，住房贷款利息与住房租金两项扣除政策只能享受其中一项，不能同时享受。

　　享受住房租金专项附加扣除政策的起止时间为：租赁合同(协议)约定的房屋租赁期开始的当月至租赁期结束的当月;提前终止合同(协议)的，扣除停止时间为实际租赁行为终止的当月。

　　扣除标准和方式

　　住房租金的扣除标准，按所在的城市不同分为三档：

　　(1)如果是直辖市、省会(首府)城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每月 1500 元;

　　(2)如果是除上述城市以外的市辖区户籍人口超过 100 万人的城市，则扣除标准为每月1100 元;如果市辖区户籍人口不超过 100 万人(含)的城市，则扣除标准为每月 800 元。这里市辖区的户籍人口，要以国家统计局公布的数据为准 。

　　住房租金支出，具体由谁来扣除，需要有所区分。如果您和您的配偶主要工作城市相同的，只能由一方申请扣除，并且是签订租赁住房合同的承租人来扣除;如果您和您的配偶主要工作城市不相同的，且双方均在两地没有购买住房的，则可以按照规定的标准分别进行扣除。

　　5.赡养老人

　　赡养的老人符合以下条件，就可以享受赡养老人专项附加扣除政策：被赡养人年龄年满 60 周岁(含)，这里的被赡养人，是指父母，包括生父母、继父母、养父母，以及子女均已去世的祖父母、外祖父母。

　　享受赡养老人专项附加扣除政策的起止时间为，被赡养人年满 60 周岁的当月至赡养义务终止的年末。

　　扣除标准和方式

　　赡养一位及以上被赡养人的赡养支出，按照以下标准定额扣除：如果您为独生子女，则按照每月 2000 元的标准定额扣除;

　　如果您为非独生子女，需与您的兄弟姐妹分摊每月 2000 元的扣除额度，但每人分摊的额度不能超过每月 1000 元。具体分摊的方式，可以由您和兄弟姐妹均摊或约定分摊，也可以由老人指定分摊。具体分摊方式和额度确定后，在一个纳税年度内就不能再变更了。

　　6.大病医疗

　　纳税人在 2019 年度发生的符合条件的医疗支出，可以在2020 年通过汇算清缴享受扣除。具体扣除标准和范围将在《个人所得税专项附加扣除暂行办法》中明确。

　　扣除标准和方式

　　在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担(指医保目录范围内自付部分)累计超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除。

　　纳税人发生的医药支出可选择由本人或者其配偶扣除;未成年子女发生的医药费用支出可选择其父母一方扣除。

　　自主申报，留存备查

　　专项附加扣除相关佐证资料，纳税人需要在次年的汇算清缴期(即3月1日至6月30日)结束后五年内留存备查;按照规定，纳税人要为提供的专项附加扣除信息的真实性、准确性、完整性负责。